Кто такие взаимозависимые лица и почему их не любит налоговая

В категорию взаимозависимых попадают физические или юридические лица, отношения между которыми определяют результаты их сделок. Взаимозависимость может возникать в разных «комбинациях»: между физлицами, между юрлицами или между теми и другими. И она считается негативным критерием, если в совокупности с другими факторами намекает на признание налоговой необоснованной выгоды. Отношения, характеризуемые как взаимозависимые, могут указывать на то, что налогоплательщик был осведомлен о нарушениях контрагента, но не счел нужным как-то отреагировать и предпринять меры.

Вот почему на такую важную деталь, как взаимозависимость между контрагентами, налоговая при проверках обращает внимание не меньше, чем на анализ денежных и товарных потоков. Инспекторы могут доказать, что налогоплательщик знал о том, что контрагент не платит налоги, так как является взаимозависимым с ним, и, следовательно, признать необоснованную налоговую выгоду.

Большинство сделок между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми (для этого они должны соответствовать определенным критериям), и о них надо сообщать в ФНС до 20 мая каждого календарного года.

Критерии взаимозависимости определены в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 105 НК РФ):

• одно физлицо находится в подчинении у другого;
• родственные связи между физлицами (родственниками считаются не только супруги, родители и дети, но и братья, сестры, опекуны и подопечные);
• доля участия одной организации в другой превышает 25%;
• доля участия лица в одной или нескольких организациях превышает 25%;
• не менее 50% состава исполнительного органа в одной или нескольких организациях избраны по решению одного и того же лица;
• более 50% состава исполнительного органа организаций составляют одни и те же физлица;
• лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в одной или нескольких организациях;
• доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации превышает 50%.

Лица могут сами признавать себя взаимозависимыми (п. 6 ст. 105.1 НК РФ) или их может признать фактически взаимозависимыми суд, например, если руководителей разных компаний связывают дружеские отношения и они устанавливают нерыночные условия в совместных сделках (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

При этом само по себе участие субъектов РФ или муниципальных образований в организациях не является признаком взаимозависимости (п. 5 ст. 105.1 НК РФ), так же как и влияние более крупных компаний на условия сделки (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

Участие физлица и юрлица в компании определяется по общему вкладу его самого и всех его взаимозависимых лиц. Под итоговой долей понимается сумма долей прямого и косвенного участия. Последнее определяется расчетным путем (пп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ).

Перед проведением расчетов нужно вычислить прямую долю в отношении каждого из звеньев каждой последовательности участия. Если последовательностей участия несколько, косвенные доли суммируются.

Заключение договора. Основные этапы

В общем случае процесс заключения договора идет в три этапа.

• Преддоговорные переговоры и обнародование оферты.
• Регулирование возникающих на стадии переговоров разногласий с помощью специальных протоколов.
• Подписание договора каждой из сторон, которое подразумевает парафирование всех листов договора, включая протоколы разногласий при невнесении информации из них в текст самого договора.

В общем случае договор состоит из нескольких разделов, которые описывают все многообразие отношений между сторонами, возникающих при их взаимоотношениях. Обычно типовой договор включает следующие разделы:

• Указание участников договора, позволяющее однозначно идентифицировать каждую из сторон.
• Предмет договора, где указан передаваемое в собственность, аренду, ренту имущество, вид и объем оказываемых услуг.
• Форма оплаты и расчетов для возмездных договоров, включая график платежей.
• Ответственность сторон за ненадлежащее выполнение обязательств по договору.
• Условия для расторжения договора и его продления после истечения срока действия (если договор срочный).
• Форс-мажорные ситуации.

Также возможно включение в договор иных разделов, регулирующих взаимоотношения между сторонами с учетом особенностей предмета договора.